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旅游、飲食服務企業應收賬款的核算
發布時間:2013/1/19 10:23:38

一、應收賬款的確認

   應收賬款的確認包括應收賬款范圍的確認和入賬時間的確認兩項內容。
旅游、飲食服務企業要正確進行應收賬款的核算,首先要明確應收賬款的范圍。應收賬款是指旅游、飲食服務企業因銷售商品、材料或提供勞務等,應向購貨或接受勞務單位收取的款項。按其性質分,應收賬款主要包括三部分:一是應收的貨款或勞務款;二是應收的增值稅款;三是應向購貨方收取的代墊運雜費款。除此之外的應收款項均不屬于應收賬款。

  旅游、飲食服務企業對于應收賬款應在收入實現時確認入賬。

  二、應收賬款的計價

    應收賬款的計價是指應收賬款應按什么金額入賬。應收賬款通常應按實際發生額計價入賬。但在確認應收賬款的入賬價值時,應當考慮考慮商業折扣和現金折扣等因素。
    (一)商業折扣

    商業折扣是指旅游、飲食服務企業為了鼓勵客戶多購商品而在商品標價上給予的扣除。商業折扣一般用百分比表示,如5%,表示每100元售價可享受5元的折扣,通常買得越多,折扣越大。它是旅游、飲食服務企業常用的促銷手段之一,由于商業折扣在銷售發生時已經發生,對應收賬款的人賬金額沒有影響,因此旅游、飲食服務企業應按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款。具體地:旅游、飲食服務企業對于發生的應收賬款,在沒有商業折扣的情況下,按應收的全部金額入賬;在有商業折扣的情況下,應按扣除商業折扣后的金額入賬。    

    (二)現金折扣    
    
    現金折扣是指旅游飲食服務企業為了鼓勵客戶早日償付貨款而向客戶提供的債務扣除。現金折扣一般用符號“折扣/付款期限”來表示,如2/10、1/20、N/30,表示客戶如在10天內付款可享受2%的折扣,在10至20天之間付款可享受1%的折扣,超過20天付款無折扣,延期付款的最長期限是30天。    

    由于現金折扣是發生在交易之后,因此,在交易El,應收賬款和營業收入的入賬金額就有兩種選擇:是按營業收入的總額入賬?還是按扣除現金折扣后的凈額入賬?對此,會計上相應地有兩種處理方法:一種是總價法,另一種是凈價法。

    總價法是指在業務發生時,應收賬款和營業收入按未扣除現金折扣前的實際售價(即總價)作為入賬價值,實際發生的現金折扣視作銷貨企業為了盡快回籠資金而發生的理財費用(即現金折扣在實際發生時計入財務費用)。總價法可以較好地反映企業銷售的總過程,但在購貨方享受現金折扣的情況下,會高估應收賬款和銷售收入。

    凈價法是指在業務發生時,應收賬款和營業收入按扣除現金折扣后的金額作為人賬價值,對于客戶超過折扣期限而多收入的金額,作為沖減財務費用處理。

    根據我國《企業會計制度》的規定,企業應收賬款的入賬價值,應當按總價法確認。

  除了上述的商業折扣和現金折扣外,旅游、飲食服務企業售出的商品還可能會發生銷售退回或折讓。發生銷售退回或折讓時,應沖減已入賬的應收賬款和銷售收入。

   三、應收賬款核算的賬戶設置

   旅游、飲食服務企業應設置“應收賬款”賬戶核算應收賬款的增減變動和余額情況。該賬戶也核算企業預收的有關單位賬款。其借方登記企業發生的應收賬款和沖銷的預收賬款以及退還多收的結余款;貸方登記企業收回的應收賬款或已轉作壞賬損失、應收票據的賬款、預收的賬款和收到補付的結算款;借方余額反映企業應收未收的賬款,若為貸方余額則反映企業預收的賬款。其明細賬應按不同的購貨單位或接受勞務的單位設置。旅行社使用本賬戶時,可設置“應收國內結算款”、“應收聯社結算款”、“應收港澳結算款”、“應收國外結算款”明細賬進行明細核算。
預收款項較多的企業,也可單設“預收賬款”賬戶,核算企業預收的有關單位的結算款。

   四、應收賬款的賬務處理

   旅游、飲食服務企業在銷售商品、提供勞務等時,財會部門應視其是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人,再作賬務處理。

    對于增值稅的一般納稅人,銷售商品或提供勞務符合收入確認條件(具體條件將在第十章介紹),但款項未收時,應按實際收入和按規定收取的增值稅兩者合計數,借記“應收賬款”賬戶,按實際的收入,貸記“主營業務收入”賬戶,按規定收取的增值稅額,貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”賬戶。根據有關憑證,編制會計分錄如下:

   借:應收賬款
     貸:主營業務收入
       應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)

  按規定,小規模納稅人銷售貨物或提供應稅勞務,不得開具增值稅專用發票。銷貨或提供應稅勞務發生應收賬款時,按實際的收入和按規定收取的增值稅兩者之和,借記“應收賬款”賬戶,按實現的收入,貸記“主營業務收入”賬戶,按規定收取的增值稅,貸記“應交稅金——應交增值稅”賬戶。(“應交稅金——應交增值稅”明細賬采用三欄式,不設專欄)。根據有關憑證,編制會計分錄如下:

    借:應收賬款——××單位或個人
       貸:主營業務收入
           應交稅金——應交增值稅

    如果旅游、飲食服務企業銷售貨物或提供應稅勞務的當時收到款項或商業匯票,則在上述兩筆分錄中,借方賬戶應分別為“銀行存款”或“應收票據”賬戶。

    旅游、飲食服務企業在收回應收賬款時,根據有關憑證,應借記“銀行存款”賬戶,貸記“應收賬款——××單位或個人”賬戶。具體核算可區分沒有商業折扣、有商業折扣和現金折扣三種情況進行。

    (一)沒有商業折扣情況下的賬務處理

    旅游、飲食服務企業發生的應收賬款,在沒有商業折扣的情況下,按應收款的全部金額人賬。

    【例1】大華飯店(經核定為增值稅的一般納稅人)的商品部銷售一批商品給某客戶,按價目表標明的價格計算,金額為20 000元。該飯店適用的增值稅率為17%。銷貨款暫欠。

    按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則(詳細內容將在第八章中介紹)規定,增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務(指加工、修理修配勞務),應當向購貨方或接受勞務方開具增值稅專用發票,在專用發票上注明銷售額和銷項稅額(按銷售額和規定稅率計算)。

  大華飯店的會計部門根據銷貨憑證,對于所銷售的商品編制會計分錄如下:

   借:應收賬款                         23 400
     貸:主營業務收入                       20 000
         應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)    3 400

  收到貨款時編制如下會計分錄:

    借:銀行存款            23 400
   貸:應收賬款             23 400

 (二)有商業折扣情況下的賬務處理

    【例2】假定【例1】中大華飯店的商品部在銷售時,按售價的5%給予購貨方商業折扣。其他資料不變。則銷售時按照扣除5%折扣后的金額19 000元人賬,編制會計分錄如下:

   借:應收賬款                         22 230
     貸:主營業務收入                       19 000
         應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)    3 230

    收到貨款時編制如下會計分錄:

    借:銀行存款                22 230
       貸:應收賬款                22 230

    (三)有現金折扣情況下的賬務處理

    【例3】假定【例1】中大華飯店對于客戶的應收賬款約定的現金折扣條件為2/10,n/30,其他資料不變。現金折扣按規定采用總價法核算。

    則銷售時應收賬款按應收的總額入賬,編制的會計分錄同【例1】。

    如果客戶在10天內支付貨款,大華飯店應按售價的2%給予客戶現金折扣400元,計人財務費用中。大華飯店在收到款項時,應編制如下會計分錄:

    借:銀行存款                23 000
        財務費用                   400
       貸:應收賬款                 23 400

    如果客戶在10天后支付貨款,則不享受現金折扣,應按全額付款。大華飯店在收到款項時,編制會計分錄如下:

   借:銀行存款               23 400
   貸:應收賬款                 23 400

   五、應收賬款的管理

   應收賬款是企業的一項重要債權。如果企業不能按期收回,必然會影響資金周轉和正常的生產經營活動。因此,旅游、飲食服務企業必須加強對其管理:第一,嚴格控制應收賬款的限額和收回時間;第二,經常檢查應收賬款的結算情況;第三,采取有效措施,組織催收,以免企業資金被其他單位長期占用;第四,對于長期收不回的應收賬款,應認真分析,查明原因后積極催收;若確實無法收回,在取得有關方面證明并按規定程序報批后,列作壞賬損失。

 

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