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娛樂業營業稅的稅務籌劃
發布時間:2013/1/19 19:10:39

娛樂業作為文化發展的重要組成部分,擔負著滿足人們精神文化生活需求的重要功能,在精神文明和物質文明建設中發揮著十分重要的作用。娛樂業投資規模相對較小,市場進出“門檻”較低,是一個典型的競爭性行業,營業稅是娛樂業企業繳納的主要稅種,通過稅務籌劃減少營業稅支出,可以節約經營成本,增強企業的競爭力。

  一、娛樂業營業稅稅務籌劃方法根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》的規定,娛樂業是指為娛樂活動提供場所和服務的業務,包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所,以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。進行娛樂業營業稅的稅務籌劃,首先是設法降低人為因素增加的納稅成本,其次通過可行的技術手段進行操作,在法律許可的范圍內降低稅負。

  (一)利用幅度稅率進行投資籌劃《營業稅暫行條例》規定,娛樂業執行5%-20%的幅度稅率,具體適用的稅率由各省、自治區、直轄市人民政府根據當地的實際情況在稅法規定的幅度內決定。娛樂業是營業稅中唯一適用幅度稅率的行業,也是唯一由省級政府決定營業稅稅率的行業。從全國范圍看,娛樂業在不同省份稅率規定存在差異,這就為投資娛樂業的納稅人提供了稅務籌劃的空間。例如:廣東省規定,歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳營業稅稅率15%,高爾夫球、網吧稅率10%,游藝、音樂茶座、臺球、保齡球場稅率5%;遼寧省規定:歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、游藝、網吧營業稅稅率10%,高爾夫球稅率7%,臺球、保齡球場稅率5%;浙江省和安徽省規定,高爾夫球營業稅稅率10%,其他娛樂業稅率5%;重慶市規定,歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、高爾夫球、游戲機營業稅稅率10%,臺球、保齡球場、游藝稅率5%。由于娛樂業稅率各地差異較大,納稅人在投資娛樂項目之前,應通過地稅局了解當地稅負情況,根據經營項目選擇低稅率地區設立企業,達到降低稅負的目的。

  (二)兼營項目分別核算稅法規定,納稅人兼營不同稅目應稅行為的,應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額,然后按各自的適用稅率計算應納稅額;未分別核算的,將從高適用稅率計算應納稅額。例如娛樂業企業在提供娛樂項目的同時還兼營旅店業、飲食業,屬于兼營不同稅目的應稅行為,應分別核算娛樂業、飲食業和旅店業的營業額,分別按照娛樂業和服務業稅率繳納營業稅,未分別核算不同應稅項目的營業額,按照娛樂業的稅率進行納稅;娛樂業企業經營歌廳、舞廳、臺球、保齡球等不同娛樂項目的,應分別核算不同稅率項目的營業額,未分別核算的,從高適用稅率;大型購物中心提供購物、餐飲、娛樂、休閑等項目,應分別核算商品銷售額和餐飲、娛樂項目的營業額,對商品銷售額征收增值稅,對餐飲、娛樂項目按各自適用稅率征收營業稅,若納稅人不分別核算或者不能準確核算商品銷售額和餐飲、娛樂項目的營業額的,由主管稅務機關核定銷售額或營業額。

  (三)合理選擇企業形式娛樂業企業兼營不同稅目或不同稅率應稅行為的,分別核算有利于減輕稅負,在具體操作中究竟是通過設立子公司、分公司的形式分別核算,或者僅僅在財務處理中設立明細科目分別核算呢?例如近年來流行的量販式KTV經營方式,KTV里供應的酒水、零食等由顧客在單獨設立的超市中購買,房間按時計費,價格比原有的歌廳消費標準低,量販式KTV如果把超市零售業務從娛樂業中分離出來,超市必須構成獨立納稅人,即超市必須是具有獨立法人資格的子公司或者是個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶,不能是娛樂公司的分公司、分支機構。

  (四)關聯業務定價的籌劃娛樂業在稅率方面存在籌劃空間,在關聯業務收費方面也存在節稅可能。消費者到娛樂場所消費往往不是單項的,而是接受綜合性服務消費,對這些消費項目,消費者關心的是消費總額,至于單項消費金額或價格,消費者往往不太計較。假定消費者在量販式KTV餐飲、灑水、包房消費的比例為2:2:6,在10000元的消費額中,餐飲費2000元,酒水費2000元,包房消費6000元,若餐飲費適用飲食業的5%稅率,酒水費按小規模納稅人適用3%的稅率征收增值稅,包房費適用娛樂業20%的稅率,則:應納流轉稅=2000×5%+2000÷1.03×3%+6000×20%=1358.25(元)。

  如果企業進行定價籌劃,提高餐飲消費和酒水消費價格,降低包房費用,將餐飲、酒水、包房消費的比例調整為3:3:4,在10000元的消費額中,餐飲費3000元,灑水費3000元,包房消費4000元,則:應納流轉稅=3000×5%+3000÷1.03×3%+4000×20%=1037.38(元) 。

  通過關聯業務定價籌劃,娛樂企業每萬元的營業收入就可以節約流轉稅320.87元。

  (五)促銷方式的籌劃娛樂業為了應對行業競爭,擴大營業額,常用的促銷方式有:發放會員卡、發放消費券、幸運抽獎。目前一些高檔會所或俱樂部采用發展會員的方式拓展業務,對入會會員收取資格保證金或會員費,企業在收訖保證金或會員費時,發生營業稅納稅義務,應將保證金或會員費計入營業額繳稅,會員消費時給予折扣優惠,企業以折扣后的金額收費并開具發票,按照折扣后的余額繳納營業稅。娛樂業企業贈送的消費券,可以直接抵減消費額,按照視同銷售處理,應全額繳納營業稅。娛樂企業采用抽獎的方式,對中獎客戶發放獎金或獎品,增加了企業的現金支出或經營成本,而且獎金或獎品價值按照視同銷售處理,應計入營業額征稅;對于客戶而言,獲得的現金或物質獎勵,屬于偶然所得,應由娛樂業企業按照20%的稅率代扣代繳個人所得稅,對企業和客戶都不利。

  假定張先生在量販式KTV消費10000元,按照規定可以在三種獎勵方式中選擇其一:獲得會員卡,享受八折優惠;獲得2000元消費券;獲得價值2000的獎品。

  方式一:應納營業稅=10000×(1-20%)×20%=1600(元)

  方式二:應納營業稅=10000×20%+2000×20%=2400(元)

  方式三:應納營業稅=10000×20%+2000×20%=2400(元)

  企業代扣代繳個人所得稅=2000×20%=400(元)

  可見,發放會員卡,使客戶直接享受折扣優惠,在促銷的同時減輕了企業稅負,而且可以吸引客戶多次消費,是比較理想的促銷方式。

  二、娛樂業營業稅籌劃的涉稅風險分析營業稅是地方財政收入的重要來源,娛樂業由于行業特殊性,往往被當地稅務機關作為監督檢查的重點,有關娛樂業兼營和關聯業務定價的籌劃,稅務部門和稅務籌劃專家的觀點存在分歧,成為籌劃和操作的難點,涉及的稅務風險值得關注。

  (一)娛樂業被稅務機關核定營業額娛樂業計算繳納營業稅,確認營業額是關鍵,一旦申報的營業額與企業的經營規模、稅法規定等不相符,被稅務機關認定營業額明顯偏低而無正當理由,稅務機關有權核定營業額,就會人為增加企業稅負。

  首先,確認營業額應注意區分混合銷售和兼營行為。一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的,為混臺銷售行為,娛樂公司在娛樂場所向顧客提供的煙酒、飲料、茶水、鮮花等,是典型的混合銷售行為,無論是否分別核算,都應當并人娛樂業的營業額征稅。若從節稅角度考慮,將商品零售業務或餐飲業務從娛樂業中分離,前提是超市或餐廳必須構成獨立納稅人,可以是子公司或個人獨資企業、合伙企業、個體工商戶。

  其次,關聯業務定價籌劃應適度。娛樂企業兼營不同應稅項目,由于適用稅率或稅種不同,利用關聯業務定價籌劃可以減輕稅負,但是籌劃操作不能過度。例如,在量販式KTV經營中如果過分提高商品銷售收入或者餐飲價格,減少娛樂業收入,就會造成娛樂業收入明顯偏低且無正當理由,主管稅務機關有權核定娛樂業收入,并補征營業稅。

  (二)兼營項目仍按娛樂業稅率征稅由于娛樂業營業稅稅率較高,將娛樂業收入中的商品銷售額和餐飲費從娛樂業收入中分離,是常見的稅務籌劃思路。根據《國家稅務總局關于印發<營業稅稅目注釋>(試行稿)的通知》(國稅發[1993]149號)的規定,娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供的飲食服務及其他各種服務,均屬于娛樂業稅目征收范圍。因此,娛樂場所提供的餐飲服務仍屬于娛樂業的征稅范圍,如果將量販式KTV分設為具有獨立法人資格的歌廳和自助餐廳,分別開具發票,按照稅法規定,自助餐的消費額可以按照飲食業適用5%的稅率繳納營業稅,然而,KTV和餐飲業確實存在不可分割的消費關系,對于那些存在明顯避稅嫌疑的操作,一旦被主管稅務機關認定為“企業實施其他不具有合理商業目的的安排而減少應稅收入”,稅務機關有權按照合理方法調整,可能將獨立核算的餐飲收入按照娛樂業稅率征收營業稅。

  關于量販式KTV內設超市收入如何征稅,目前沒有統一的政策規定,如果超市作為獨立納稅人單獨核算銷售額,可以認定為增值稅納稅人。然而有的省級稅務機關明確規定,KTV內設超市收入應按娛樂業征收營業稅,例如內蒙古自治區地稅局下發的《關于對量販式KTV超市征收營業稅批復》(內地稅字[2004]105號)文件規定,在量販式KTV內設立的超市,經營時間與KTV的營業時間相同,在KTV為顧客進行娛樂活動提供服務的同時,以向顧客銷售飲料、煙酒、食品等為主,無論辦理何種稅務登記,均應暫按娛樂業征收營業稅。因此,從事量販式KTV經營的投資人,在企業開設初期就要與當地稅務機關溝通,明確相關政策,降低涉稅風險。

 

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